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　　如今，一些公司的谜底已经揭开：根据*ST金源的业绩预告，藏格钾肥99.22%股权直到2016年7月28日才完成股权过户，将使公司2016年实现净利约9.5亿元左右，该业绩预告尚未经会计师预审计；而*ST山水2016年年报依然留了“尾巴”，公司非流动资产几乎全部处于被法院查封状态，持续经营能力仍然存在重大不确定性。

　　天目药业和*ST新梅两家曾因股权之争引发高度关注的公司尤其惹眼。

　　3月16日本是天目药业2016年年报预约披露时间，可在3月14日，公司宣布，因年审机构瑞华所的年报审计工作尚未完成，披露时间变更为4月8日。

　　*ST新梅自2013年11月上海开南投资控股集团举牌以来，控制权存在争议。2016年10月，上海新达浦宏投资合伙企业（有限合伙）通过协议受让，直接持有公司股份比例为22.05%，成为公司新控股股东。至今尚不到半年，其控股权和管理团队的状态也令监管层关注。为此，尽管*ST新梅2016年主要得益于向关联方出售资产以及资产减值准备较2015年少计提8179万元而成功扭亏，实现净利润1954.76万元，但面对这样的“恢复上市”努力，交易所依然追问会计师：上述交易是否符合确认为主营业务的经济实质？上述关联交易的公允性、其会计处理及依据，及对公司有何影响？同时，交易所还要求公司结合情况解释说明未来的经营模式以及持续改善经营能力的计划安排。

　　让人一头雾水的是，公司2016年年报显示，对所投资的河南宋河酒业，5%股权的投资额已按照协议实现售回，收到资金1.98亿元。对此，交易所却指出：公司恢复上市申请材料显示，相关款项直到报告期末仍未支付完毕，因此要求公司补充披露款项未按期支付的原因，实际收到相关款项的时间、金额，并请核实是否已及时、准确地履行相关信息披露义务，以及相关交易对公司2016年度、2017年度损益的影响。

　　两类情形标示管理层舞弊可能

　　根据中注协的提示，“临近报告期末发生重大会计政策变更的上市公司”和“上一年实施重大资产重组，有业绩承诺事项压力”的情形下，管理层舞弊较为高发。

　　3月20日，中注协相关负责人电话约谈天职国际会计师事务所，就其新承接的上市公司审计业务风险进行提示，指出作为新承接业务，该上市公司上一年实施重大资产重组，有业绩承诺事项压力，审计风险较高。

　　记者查阅天职国际所新承接的公司名单发现，合纵科技的资产收购有业绩对赌安排。交易所曾在重组问询函中指出，合纵科技此次所购资产之一的湖南雅城此前曾承诺2014年度至2016年度的净利润为800万元、1100万元和1400万元；但在此次重组预案中却承诺湖南雅城2016年度至2018年度实现的净利润分别不低于3814万元、5152万元和6629万元。以2016年的承诺业绩看，前后差距多达2414万元。于是，对于这类情况，中注协提示的关注点是：针对业绩承诺压力可能导致的管理层舞弊风险，高度关注关联方交易、收入确认、财务报表合并等审计领域，严格按照执业准则要求，获取充分适当的审计证据，并充分发挥质量控制复核作用。

　　中喜会计师事务所则因“临近期末发生重大会计政策变更的上市公司审计风险”被约谈。中注协指出，这种现象可能存在虚增收入、低估成本、高估资产的情况，并提示，应对管理层提供的声明或证据保持高度的职业怀疑，充分了解变更会计政策的意图，尤其应关注公司是否通过会计政策变更在第四季度实现扭亏为盈。

　　据查，匹凸匹正是中喜所的客户。两相对照，中注协的此次约谈应该就是为了匹凸匹而来。去年12月17日，匹凸匹发布《关于变更会计政策的公告》。今年3月28日，审计结果亮相：匹凸匹2016年度亏损4.6亿元，中喜所给出了带保留意见的审计报告以及否定意见的内控报告，并表示：匹凸匹存在未能有效控制诉讼损失风险，导致公司可能承担连带赔偿；未能对原子公司实施有效管控，导致公司原实际控制人通过其控制的关联企业与上市公司原两子公司发生大额资金往来，并丧失对荆门汉达、湖北汉佳的控制权，未对荆门汉通的生产经营管理采取有效措施，与之相关的财务报告内控失效等问题。

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